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相続時精算課税財産の評価誤りがあった場合

Q 父が亡くなり、相続税の申告準備をしておりますが、10年ほど前に相続時
精算課税によって贈与を受けた土地について、その評価額の誤りがわかり
ました。

具体的には、2,800万円と評価した土地につき、2,500万円を差し引いた300
万円に対して20%(60万円)の贈与税を納付していました。
今回、改めて確認した結果、3,000万円の評価額が正しいと判明しました。

この場合、どのような税務手続きや修正をする必要があるのでしょうか。

A 相続時精算課税は、贈与時に2,500万円まで贈与税がかからないため、一度
に多額の贈与が必要な場合等に、よく利用される制度です。

ただし、2,500万円を超える贈与については、一律20%の税率により贈与税
を納付する必要があるほか、相続が発生した場合には、相続時精算課税に
よる贈与分を相続財産に加算して「精算」しなければならないなど、一般
的な贈与(暦年課税)とは取り扱いが異なっています。

さて、ご質問では過去に相続時精算課税により土地の贈与を受け、さらに
2,500万円を超える贈与であったため、一部、贈与税を納めていたようです
が、その土地の評価に誤りがあったとのことです。

この場合、原則的な処理としては、過去の相続時精算課税による贈与税申
告をやり直すために、修正申告等を行う必要があると考えられます。

ところが、ご質問にあるとおり既に10年程前ということですから、税務署
においても更正処分をすることができません(贈与税の除斥期間は6年)。

その結果、過去の贈与税申告については「やり直す必要がない」というこ
とになります。

次に、相続財産に加算すべき評価額は、贈与時の正しい評価額を加算する
必要があることから、たとえ過去の贈与税申告をやり直さない場合であっ
ても、誤った評価である2,800万円ではなく、正しい「3,000万円」を加算
しなければなりません。

同時に、相続税の申告では相続時精算課税による贈与税についても精算す
ることとなりますが、実際に納付した贈与税は「60万円」ですから、その
金額を直すことはできません。

つまり、

1:修正申告等の必要はない

2:相続財産には正しい評価額を加算する

3:精算する贈与税は実際の納付額による

ことにより手続きをしていく必要があります。

なお、仮に贈与税の除斥期間内であれば、修正申告等により過去の贈与税
申告時の誤りを是正した上で、正しい評価額・納税額を相続税の申告にお
いて加算・精算することとなります。

≪担当:樋口≫
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※本文で紹介させていただいた内容は、概略となります。
詳細につきましては、税務署または税理士等の専門家にご確認ください。
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