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代償分割が行われた場合の相続税の課税価格の計算

2016.09.07 | 新着情報

━━━━━━━━━━━━━━━━━ 2016/09/07(第246号)━━
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皆様、おはようございます。
資産税チームの利根川裕行です。

 最近、テレビで「密着、警察24時」を久しぶりに見ました。
 
 深夜のパトカーでの見回り時に、運転手の視線を逸らす仕草等を
 見逃さずに、怪しいと思ったら職務質問をする光景が放送されて
 いました。

 その犯罪者に対する嗅覚等の凄まじさにはビックリです。決して
 見た目が怖いからという理由での職務質問ではなさそうです。

 なお、私は、今まで職務質問を受けたことはありません。酔って
 深夜に横断歩道でないところを渡って、注意されたぐらいです。

 深夜に警官を見かけたら「ご苦労様です」と声をかけたくなりま
 した。

では、本日の「実践!相続税対策」よろしくお願いいたします。

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■□  代償分割が行われた場合の相続税の課税価格の計算
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●相続財産として、自宅の土地と建物、そして金融資産という事例
 は多いと思います。

 その際、心配の種としてあがるのが、財産をどのように分割する
 か、ということではないでしょうか?

 相続人が1人だけ、または金融資産が豊富にある場合などは、特
 に問題ないのでしょうが、そうでない場合は困りますね。

●すなわち、財産がうまく分けられない場合です。
 
 このような場合に、一般的には、代償分割という遺産分割の方法
 を考えることが多いですね。

 代償分割とは、遺産分割しにくい自宅の土地と建物を1人に相続
 させ、その取得者が、他の相続人に対し代償金を支払うような、
 遺産分割の方法です。

●このような代償分割があった場合に、相続税の計算はどのように
 なるでしょうか?

 たとえば、相続人が、被相続人である父と同居していた長男と、
 別な場所に住んでいた次男とします。

●計算の便宜上、相続財産は自宅だけとし、建物の評価額はゼロ、
 路線価での土地の評価額(相続税評価額)は、1億円とします。

 相続人間で話し合い、自宅は、同居していた長男が相続すること
 になりました。

 長男は、自宅を相続する代わりに、次男に代償金として現金を支
 払うことにします。

●この場合の、長男が次男に支払う代償金の額をみていきましょう。

 一般的に代償金は、相続税評価額または代償分割時の時価を基準
 にした法定相続分もって計算されます。

 相続税評価額をもって代償金を決める場合の金額は、

  相続税評価額1億円×法定相続分1/2= 5千万円
 
 となります。

●では、各人の相続税の課税価格はどうなるかというと、下記のと
 おりです。

 長男:相続税評価額1億円-代償金5千万円 = 5千万円
 次男;代償金 5千万円

●次に、代償分割時の時価をもって代償金の計算をする場合をみて
 いきます。その際、土地の時価を1億4千万円とします。

 代償金は、土地の時価1億4千万円×法定相続分1/2= 7千万円
 です。

●時価ベースで代償金を決定した場合、各人の相続税の課税価格は、
 相続税評価額ベースに戻す調整計算が必要です。

 具体的には下記のとおりです。

 長男:相続税評価額1億円-(代償金7千万円×1億円/1億4千万円)
    =5千万円

 次男:代償金7千万円×1億円/1億4千万円=5千万円

 代償金の額は異なりますが、相続税の課税価格の計算上は、調整
 計算を行うことで、どちらのケースも同じになります。

 
●最後に、代償金を支払う長男が、その原資を生命保険金で賄う方
 法があります。

 その際の契約形態は、次のようになります。
 
  契約者:長男  被保険者:被相続人  受取人:長男

 被相続人が亡くなって、保険金が長男に入り、それを代償金とし
 て次男に支払うわけです。

 契約者は、被相続人でもいいですね。

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